GmbH verkau­fen Steuern:
8 Tipps für eine optima­le Besteuerung

12. Novem­ber 2024 / Von Jörn Greve

Soll eine GmbH verkauft werden, sind dabei diver­se Krite­ri­en zu berück­sich­ti­gen. Zum einen kommt es auf den Gesell­schaf­ter­ver­trag an, zum anderen fallen je nach der Auftei­lung der Antei­le unter­schied­li­che Steuern an. Außer­dem ist es relevant, ob sich die GmbH Antei­le im Privat- oder Geschäfts­ver­mö­gen des Gesell­schaf­ters befinden.

Które podat­ki są ponos­zo­ne w szcze­gółach i Jakie przepi­sy szcze­gól­ne es gibt, wird in diesem Artikel geklärt.

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Alles zu GmbH verkau­fen Steuern auf einen Blick:

• W przypad­ku sprze­daży spółki z ogranic­zoną odpowied­zi­al­nością, zysk ze sprze­daży jest Przycho­dy z działal­ności gospodar­c­zej. Trotz­dem unter­liegt der Erlös nicht der Gewer­be­steu­er, sondern der Einkom­mens- und Abgeltungssteuer.

• Eine GmbH kann sowohl im Ganzen als auch in Antei­len verkauft werden. GmbH Antei­le sind frei verkäuf­lich und können von einer juris­ti­schen oder natür­li­chen Person auf einen Dritten übertra­gen werden.

• Jeśli Udział spółki w spółce z o.o. verkauft, erfolgt eine Abtre­tung gemäß den §§ 413 und 398 BGB.

Jak przebie­ga sprze­daż spółki z ogranic­zoną odpowiedzialnością?

Da eine GmbH verpflich­tend im Handels­re­gis­ter einge­tra­gen ist, muss dies entspre­chend beim Verkauf umgeschrie­ben werden. Möchte man also eine Sprze­daż spółki z ogranic­zoną odpowied­zi­al­nościąmusi to być poświad­c­zo­ne przez notariusza.

Przy sprze­daży spółki z o.o. alle Rechten und Pflich­ten an den Unter­neh­mens­käu­fer über.

Die Regeln für den Verkauf einer GmbH

Grund­sätz­lich steht es jedem Gesell­schaf­ter frei, seine Antei­le an der GmbH zu verkau­fen. Ausnah­men gelten, wenn im Gesell­schaf­ter­ver­trag etwas anderes verein­bart wurde.: Ist dort geregelt, dass die Akcje sprze­da­wa­ne tylko za zgodą pozostałych akcjo­na­ri­us­zy werden dürfen, muss ggf. ein Rechts­an­walt hinzu­ge­zo­gen werden, damit der Verkauf rechts­wirk­sam gestal­tet werden kann. Ein Teilver­kauf unter mehre­ren Gesell­schaf­tern birgt häufig Konflik­te und langwie­ri­ge Auseinandersetzungen. 

Es empfiehlt sich unbedingt einen erfah­re­nen M&A-Berater als Modera­tor und Media­tor einzu­schal­ten. Das spart Zeit und Geld und schützt vor emotio­na­len Verstrickungen.

Möchte ein Gesell­schaf­ter seine Gesell­schafts­an­tei­le nur in Teilen verkau­fen, bedarf es in jedem Fall der Zgoda pozostałych akcjo­na­ri­us­zy unabhän­gig der Regelung im Gesellschaftsvertrag. 

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Jakie podat­ki są należ­ne przy sprze­daży spółki z o.o.?

Wird eine GmbH verkauft, hat der Verkäu­fer entspre­chen­de Einkünf­te. Diese sind podle­ga­ją­cy opodat­ko­wa­niu podat­kiem docho­do­wym w Niemc­zech. Istnie­ją jednak różne scena­ri­us­ze, które mogą wystąpić w Sprze­daż firmy berück­sich­tigt werden müssen. Dementspre­chend sind auch unter­schied­li­che Regelun­gen im Steuer­ge­setz verankert.

Hier drei in der Praxis häufig vorkom­men­de Situa­tio­nen im Detail.

Wskazów­ka 1: Share deal lub asset deal

Beim Share Deal verkau­fen die Gesell­schaf­ter ihre Antei­le an der GmbH. Den Verkaufs­preis erhal­ten dann entspre­chend die Verkäu­fer. Die Verbind­lich­kei­ten, die die GmbH gegen­über Liefe­ran­ten und Banken hat, verblei­ben dabei häufig in der Gesell­schaft und werden mit auf den Käufer übertra­gen. Gleich­wohl wird dies in der Kaufpreis­struk­tur berück­sich­tigt. Der Käufer übernimmt die Gesell­schaft mit allen Vermö­gens­ge­gen­stän­den.

Beim Share Deal wechseln also nur die Antei­le den Eigen­tü­mer. Ansons­ten bleiben der recht­li­che Rahmen und die Haftung wie zuvor bestehen.

Der Verkäu­fer der Antei­le muss diese entspre­chend den gesetz­li­chen Regelun­gen besteuern.

Beim Asset Deal dagegen ist die GmbH selbst die Verkäu­fe­rin und es werden die Vermö­gens­ge­gen­stän­de an den Verkäu­fer übertra­gen. Sowohl die materi­el­len als auch die immate­ri­el­len Wirtschafts­gü­ter müssen einzeln im Vertrag aufge­führt werden. Dazu gehören auch Grund­stü­cke sowie Rechts- und Vertragsverhältnisse.

Außer­dem müssen die einzel­nen Vermö­gens­wer­te bestimmt werden. Sie sind so zu bestim­men, dass eindeu­tig erkenn­bar ist, um welchen Vermö­gens­ge­gen­stand es sich handelt. Zudem muss festge­hal­ten werden, wo sich der entspre­chen­de Gegen­stand im Unter­neh­men befindet.

Die GmbH selbst wird nicht übertra­gen, sondern bleibt als Rechts­trä­ger bestehen. Dadurch ist es beim Asset Deal auch möglich, die GmbH tylko w części, nämlich über den Wert des Anlage­ver­mö­gens, zu verkau­fen. Den Verkaufs­preis erhält die GmbH selbst und der Käufer überträgt die gekauf­ten Vermö­gens­ge­gen­stän­de in sein eigenes Unter­neh­men bzw. gründet ein neues.

Grund­sätz­lich sind die Erlöse aus dem Verkauf beim Asset Deal umsatz­steu­er­pflich­tig (§ 2 UStG), es gibt jedoch auch Ausnah­men (§ 1 Abs. 1a UStG)

§ 1 Abs. 1a UStG: Die Umsät­ze im Rahmen einer Geschäfts­ver­äu­ße­rung an einen anderen Unter­neh­mer für dessen Unter­neh­men unter­lie­gen nicht der Umsatz­steu­er. Eine Geschäfts­ver­äu­ße­rung liegt vor, wenn ein Unter­neh­men oder ein in der Gliede­rung eines Unter­neh­mens geson­dert geführ­ter Betrieb im Ganzen entgelt­lich oder unent­gelt­lich übereig­net oder in eine Gesell­schaft einge­bracht wird. Der erwer­ben­de Unter­neh­mer tritt an die Stelle des Veräußerers. 

Der Share Deal ist für die Verkäu­fer meistens vorteil­haf­ter, da er eine gerin­ge Steuer­last mit sich bringt. So wird der Verkauf mit dem Transak­c­je na aktywach opodat­ko­wa­ne stawką ok. 30 proc. dla osób prawnych. Bei natür­li­chen Perso­nen liegt die Besteue­rung bei bis zu 47 Prozent, wenn man von den Sonder­re­ge­lun­gen im Steuer­ge­setz absieht. Ergän­zend sollte frühzei­tig geprüft werden, ob z.B. über eine Holding-Konstruk­ti­on die Steuer­last für den Verkäu­fer extrem reduziert werden kann.

Tipp 2: Verkauf als natür­li­che Person (Gesell­schaf­ter)

Verkauft eine Privat­per­son ihre GmbH-Betei­li­gung, muss unter­schie­den werden, ob sich diese im Betriebs­ver­mö­gen oder im Privat­ver­mö­gen befin­det. Hat ein Gesell­schaf­ter Antei­le an einer GmbH, aber beruf­lich nichts damit zu tun, befin­den sich die Antei­le im Privatvermögen.

Bei Antei­len, die sich im Betriebs­ver­mö­gen befin­den, greift das Teilein­künf­te­ver­fah­ren. Oznac­za to, że zysk z Sprze­daż podle­ga wyłącz­nie opodat­ko­wa­niu podat­kiem docho­do­wym według stawki 60%. jest.

Bei Antei­len, die sich im Privat­ver­mö­gen des Gesell­schaf­ters befin­den, muss zunächst geprüft werden, ob die natür­li­che Person einen wesent­li­chen Anteil an der Gesell­schaft hält. Ein wesent­li­cher Bestand­teil liegt bei einer Udziały w spółce z o.o. w wysokości 1% lub więcej przed.

Auch bei einer wesent­li­chen Betei­li­gung greift das Teilein­künf­te­ver­fah­ren und 60 Prozent des Verkaufs­ge­win­nes sind steuer­pflich­tig und werden mit dem persön­li­chen Einkom­mens­satz des Gesell­schaf­ters besteuert.

Liegt eine Betei­li­gung von unter 1 Prozent vor, fällt eine Abgel­tungs­steu­er von 25 Prozent zuzüg­lich Solida­ri­täts­zu­schlag und Kirchen­steu­er an. Jeśli udziały w spółce z o.o. zostały nabyte przed 2009 r., sprze­daż jest zwolnio­na z podatku.

Porada 3: Sprze­daż udziałów w spółce z o.o. przez korporację

Jeżeli spółka kapitało­wa sprze­da­je swoje udziały w spółce z ogranic­zoną odpowied­zi­al­nością, to gesam­te Veräu­ße­rungs­ge­winn fast steuer­frei. Es werden 5 Prozent des Veräu­ße­rungs­ge­winns, der aus dem Verkauf entstan­den ist, wieder dem Einkom­men zugerech­net und mit etwa 30 % besteu­ert. Somit liegt die endgül­ti­ge Steuer­last bei ca. 1,5 Prozent.

Beim Verkauf von GmbH Antei­len durch eine juris­ti­sche Person werden die GmbH-Antei­le als Betriebs­ver­mö­gen angese­hen, weswe­gen die Zwolni­e­nie z podat­ku w wysokości 95%. powstają.

GmbH verkau­fen – Steuern sparen?

Der Erlös, den man bei einem Verkauf aus einer GmbH oder den einzel­nen Gesell­schaf­ter­an­tei­len erhält, ist grund­sätz­lich eine Einnah­me aus Gewer­be­be­trieb. Es fällt jedoch keine Gewer­be­steu­er an, sondern es greift die Podatek docho­do­wy, a dokład­niej końco­wy podatek u źródła. Durch diese gesetz­li­che Regelung wird es dem Verkäu­fer der GmbH ermög­licht, Steuern zu sparen, da es im Einkom­men­steu­er­ge­setz entspre­chen­de Freibe­trä­ge und Sonder­fäl­le gibt.

Jak można zmini­ma­lizować obciąże­nia podatkowe?

Um die Steuer­last beim GmbH-Verkauf so gering wie möglich zu halten, sollte der Verkauf voraus­schau­end geplant werden. Es empfiehlt sich deswe­gen, sich bereits mit diesem Thema zu beschäf­ti­gen und einen Steuer­be­ra­ter zu konsul­tie­ren, bevor man einen Verkauf plant. Dies ermög­licht dem Verkäu­fer, den Verkauf so zu planen, dass die odpowied­nie korzyści podat­ko­we werden können. 

Teilein­künf­te­ver­fah­ren

Im deutschen Steuer­recht greift beim Verkauf einer GmbH das Teilein­künf­te­ver­fah­ren. Das Teilein­künf­te­ver­fah­ren besagt, dass ledig­lich 60 Prozent des Verkaufs­er­lö­ses mit dem persön­li­chen Einkom­men­steu­er­satz des Verkäu­fers besteu­ert werden müssen. Somit bleiben 40 Prozent des Verkaufs­er­lö­ses steuer­frei.

Das Teilein­künf­te­ver­fah­ren greift dann, wenn sich die GmbH Antei­le des Verkäu­fers im Betriebs­ver­mö­gen befin­den. Gerne prüfen wir mit Exper­ten Ihre indivi­du­el­le Situa­ti­on auf Optimie­rungs­mög­lich­kei­ten. Es lohnt sich, früh darüber nachzudenken.

Wskazów­ka 4: Sprze­daj akcje firmy Podatki

Bei dem Verkauf von Gesell­schafts­an­tei­len der GmbH greift auch das Teilein­künf­te­ver­fah­ren. Dies bedeu­tet, dass 60 Prozent des Gewin­nes aus dem Verkauf besteu­ert werden und 40 Prozent steuer­frei sind.

Das Teilein­künf­te­ver­fah­ren ist jedoch nur anwend­bar, wenn der Anteil an der GmbH mindes­tens 1 Prozent beträgt.

Liegt die Betei­li­gung bei unter 1 Prozent, wird die Abgel­tungs­steu­er zuzüg­lich Solida­ri­täts­zu­schlag und Kirchen­steu­er fällig. Die Obciąże­nie podat­ko­we wynosi wówcz­as około 30 procent..

Porada 5: Podat­ki przy sprze­daży spółki z o.o. z podziałem działalności

Szcze­gól­na cecha podat­ko­wa może wystąpić w przypad­ku sprze­daży spółki z o.o. z podziałem działalności:

Verkauft der/die Gesell­schaf­ter ihre Antei­le einer GmbH, die im Vorwe­ge aus Haftungs­grün­den den Weg der Betriebs­auf­spal­tung gewählt hat, kann es zu einer erheb­li­chen steuer­li­chen Zusatz­be­las­tung kommen.

Vermie­tet der Gesell­schaf­ter der GmbH eine Immobi­lie (Grund­stück und Gebäu­de), die als Betriebs­im­mo­bi­lie genutzt wird, sich aber mehrheit­lich im priva­ten Vermö­gen des Gesell­schaf­ters befin­det, ist diese Immobi­lie in der Konse­quenz steuer­lich verstrickt. Sie kann auch nach Ablauf der Halte­zeit von 10 Jahren nicht steuer­frei verkauft werden. 

Das hat zur Folge, dass es beim Verkauf der GmbH regel­mä­ßig zu der Aufde­ckung stiller Reser­ven kommt. Die stillen Reser­ven entste­hen durch den Diffe­renz­be­trag aus Buchwert und Verkehrs­wert von Grund­stück und Gebäu­de. Sie unter­lie­gen der Versteue­rung, auch wenn die Immobi­lie nicht verkauft wird. Sollte z.B. der GmbH-Gesell­schaf­ter das Unter­neh­men verkau­fen, die Immobi­lie aber aus Gründen der Alters­si­che­rung behal­ten und an den Nachfol­ger vermie­ten, kommt es zu dieser steuer­li­chen Zusatz­be­las­tung. Man spricht von einem sog. „dry income“, also einer Steuer­be­las­tung ohne Liqui­di­täts­zu­fluss – worst case!

Eine empfeh­lens­wer­te Lösung besteht in dem vorhe­ri­gen Verkauf der Immobi­lie an eine zuvor neu zu gründen­de Besitz-GmbH & Co.KG. W tym przypad­ku nierucho­mość może być zum Buchwert an die GmbH & Co.KG übertra­gen werden und es fallen keine Steuern auf die stillen Reser­ven an, solan­ge die Immobi­lie gehal­ten wird.  Eine Schen­kung der Immobi­lie z.B. an die Ehefrau vor Verkauf der GmbH ist keine Lösung, da auch dann stille Reser­ven steuer­pflich­tig sind. Zunächst muss eine Übertra­gung an die GmbH & Co.KG erfolgt sein und dann können die KG-Antei­le an die Ehefrau übertra­gen werden. 

Wymaga­nia wstęp­ne do użycia tej konstruk­c­ji jest to, że właści­wość jest Wynaję­te spółce z o.o. na okres co najmniej 6 lat wurde. Langlau­fen­de Fristen sind dabei nicht zu beach­ten und diese Struk­tur kann im Prozess der gesam­ten Trans­ak­ti­on aufge­baut werden. Wenn die Voraus­set­zun­gen passen, können darüber hinaus Steuer­be­las­tun­gen aus dem Veräu­ße­rungs­ge­winn der GmbH-Antei­le zusätz­lich minimiert werden (6b Rücklage).

Wniosek: Dzięki odpowied­niej proce­dur­ze sehr große Steuer­ent­las­tung zostać osiągnięte.

Wskazów­ka 6: Wnosze­nie udziałów do spółki holdingowej

Damit eine GmbH Eigen­tum einer Holding werden kann, müssen die Gesell­schaf­ter­an­tei­le komplett an die Holding übertra­gen werden. Dabei gibt es zwei Möglichkeiten:

1. Jeden z nich sprze­da­je udziałów do spółki holdin­go­wej po aktual­nej wartości rynkowej. Der Verkehrs­wert muss ermit­telt werden und wird vom Finanz­amt geprüft. Auf den Erlös von diesem Verkauf zahlt man dann die entspre­chen­den Steuern.
2. Strona Kwali­fi­kowa­na wymia­na akcji. Polega to na wymia­nie udziałów w GmbH na udziały w spółce holdin­go­wej. Akcje te są następ­nie objęte okresem bloka­dy, co oznac­za, że musi upłynąć siedem lat, zanim będzie można je sprze­dać. Akcje sprze­da­wa­ne z zaled­wie 5-procen­to­wym podat­kiem werden können.

Jeśli wniesio­ne udziały mają zostać sprze­da­ne przed Okres bloko­wa­nia wynos­zą­cy 7 lat verkauft werden, dann werden diese nachträg­lich besteu­ert. Die Steuer­last ist von demje­ni­gen zu tragen, der die Antei­le in die Holding einge­bracht hat. Dabei wird die nachträg­li­che Steuer antei­lig berech­net. Jedes Jahr, das seit der Einbrin­gung der Antei­le verstri­chen ist, podatek jest obniża­ny o jedną siódmą.

Więcej wskazó­wek dotyc­zą­cych oszczęd­za­nia na podatkach

Wskazów­ka 7: Zwróć uwagę na koszty transakcji

Zusätz­lich zum Kaufpreis der GmbH fallen auch Trans­ak­ti­ons­kos­ten für Berater, Gutach­ter, Notar etc. an. Diese Koszty transak­cy­j­ne to przypad­ko­we koszty nabycia, jeśli mają zasto­so­wa­nie. und in der Regel vom Käufer der GmbH zu tragen. Es sind Aufwen­dun­gen, die den Gewinn schmä­lern und somit die Steuer­last mindern.

Wskazów­ka 8: Rozłóż sprze­daż GmbH na kilka lat

Der Verkaufs­er­lös ist in dem Jahr zu versteu­ern, in dem er dem Gesell­schaf­ter zufließt. Wird der Sprze­daż rozłożo­na na kilka latopodat­ko­wa­niu podle­ga tylko ta część, która została nalic­zo­na w danym roku.

Wniosek

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